О порядке предоставления налоговых льгот организациям по транспортному и земельному налогам за налоговый период 2021 года

 В соответствии с абзацем первым пункта 3 статьи 361.1 и абзацем первым пункта 10 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах, представляют в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы (далее – заявление о льготе).

         Приказом  ФНС России от 25.07.2019 № ММВ-7-21/377@ (далее – Приказ), вступающим в силу с 01.01.2020,  утверждена форма заявления  о льготах по транспортному и (или) земельному налогам, порядка ее заполнения и формата представления указанного заявления в электронной форме.

         Заявление  на льготу по форме КНД 1150064 может быть подано (направлено) в налоговый орган в целях предоставления налоговой льготы, относящейся к налоговому периоду с 2021 года. Срок для представления в налоговый орган заявления о льготе Кодексом не установлен.

          При  заполнении заявления в поле 5.4 и (или) в поле 6.2 указывается период действия налоговой льготы согласно документу (документам), подтверждающему право на налоговую льготу (подпункт 4 пункта 19, подпункт 2 пункта 20 Порядка заполнения формы заявления, утвержденного Приказом). Представление организациями заявления о льготе через личный кабинет налогоплательщика Кодексом не предусмотрено.

           Заявление  о льготе по существу рассматривает  налоговый орган по месту нахождения  объекта налогообложения, указанного  в заявлении о льготе (пункт 5 статьи 83 Кодекса, пункты 1.6, 2.1 приложения к  письму ФНС России от 25.09.2019 №  БС-4-21/19518@).

           При  подтверждении права на налоговую  льготу налоговый орган должен  располагать соответствующими документами  и (или) сведениями, подтверждающими  право налогоплательщика на налоговую  льготу за период её действия, указанный в заявлении.

           По  результатам рассмотрения заявления  о льготе налоговый орган направляет  налогоплательщику уведомление  о предоставлении налоговой льготы  либо сообщение об отказе от  предоставления налоговой льготы (абзац шестой пункта 3 статьи 361.1, абзац второй пункта 10 статьи 396 Кодекса).

Срок для представления заявления о льготе в налоговый орган определяется налогоплательщиком. Если в заявлении о льготе, представленном в первые месяцы налогового периода,  будет указан весь налоговый период, за который заявлена налоговая льгота, налоговый орган должен располагать сведениями, подтверждающими право налогоплательщика на налоговую льготу за период, указанный в заявлении о льготе. В отношении неподтверждённого периода действия налоговой льготы будет направлено сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы.

           При  наличии соответствующих оснований  применительно к разным периодам  действия заявленной налоговой  льготы и (или) разным налогам, по  которым представлено заявление  о льготе допускается одновременное  направление уведомления о предоставлении  налоговой льготы и сообщение  об отказе от предоставления  налоговой льготы.

           Например, в заявлении о льготе указан срок предоставления налоговой льготы с 1 января по 1 сентября, при этом за период с 1 января по 31 мая действие налоговой льготы подтверждено - за этот период направляется уведомление о предоставлении налоговой льготы, а за период с 1 июня по 1 сентября действие налоговой льготы не подтверждено - за этот период направляется сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы.

          В течение  налогового периода налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи  по налогам. По истечении налогового  периода налогоплательщики уплачивают  суммы налогов, исчисленные в  порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 362 и пунктом 5 статьи 396 Кодекса (пункт 3 статьи 363, пункт 2 статьи 397 Кодекса).

         Кодекс  не связывает уплату авансовых платежей по налогам и применение налоговых льгот с обязательным представлением заявления о льготе и получением уведомления о предоставлении налоговой льготы до окончания срока уплаты авансовых платежей.

          В соответствии  с пунктом 4 статьи 363 и пунктом 5 статьи 397 Кодекса, начиная с 01.01.2021, в целях  обеспечения полноты уплаты налогов  налоговые органы передают (направляют) налогоплательщикам (их обособленным  подразделениям) по месту нахождения  принадлежащих им транспортных  средств / земельных участков сообщения  об исчисленных налоговыми органами  суммах налогов (далее – Сообщение).

           Сообщение  составляется на основе информации, имеющейся у налогового органа, в том числе результатов рассмотрения  заявления о льготе.

          Таким  образом, если налоговый орган  на дату составления Сообщения  не обладает информацией о  предоставленной налоговой льготе, в Сообщение будут включены  суммы исчисленных налогов без  учета этой льготы.

            В дальнейшем, в соответствии с пунктом 6 статьи 363 и пунктом 5 статьи 397 Кодекса налогоплательщик вправе в течение двадцати дней со дня получения Сообщения представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых льгот, в частности, заявление о льготе за соответствующий период, если ранее оно не направлялось.

           Если  по итогам рассмотрения налоговым  органом пояснений и (или) документов  будет выявлена недоимка по  налогу (например, в связи с тем, что налогоплательщик не представлял  в налоговый орган заявление  о льготе либо получил сообщение  об отказе от предоставления  налоговой льготы, при этом фактически  учитывал налоговую льготу, и  это привело к занижению суммы  уплаченного налога) налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога и принимает установленные законодательством меры по взысканию недоимки (абзац третий пункта 7 статьи 363, абзац второй пункта 5 статьи 397 Кодекса).

            По транспортным средствам и  земельным участкам, которые не  являются объектами налогообложения (пункт 2 статьи 358, пункт 2 статьи 389 Кодекса), в силу статей 357 и 388 Кодекса соответственно отсутствует необходимость представления заявления о льготе.

           Также  не требуется заявление о льготе  для применения пониженной налоговой  ставки в отношении земельных  участков определённых видов  разрешенного использования (письмо  Минфина России от 01.10.2018 № 03-05-04-01/70113).       

Межрайонная ИФНС России №17 по Республике Татарстан